SkatteMemo
A
# A/B-modellen (generationsskifte)
A/B-modellen går kort ud på, at den hidtidige hovedaktionær (seniorgenerationen) opdeler selskabskapitalen ved en vedtægtsændring, så der etableres to eller flere kapitalklasser i selskabet, f.eks. A- og B-kapitalandele. Disse kapitalklasser kan så have enten forskellige økonomiske rettigheder (f.eks. forlods udbytteret) eller forvaltningsmæssige rettigheder (typisk forskellige stemmer) eller en kombination heraf.
Hvis det eksempelvis ønskes, at juniorgenerationen skal med som medejere i familieselskabet, men senior gerne vil beholde den bestemmende indflydelse i selskabet, kan senior vælge at lade flertallet eller samtlige stemmer tilkomme A-kapitalandelene, og overdrage B- kapitalandelene, der gøres stemmeløse, til juniorgenerationen.
En A/B-model kan endvidere anvendes som en finansieringsmodel i generationsskifter. Hvis familieselskabet f.eks. har en beregnet handelsværdi på 100 mio. kr., og senior gerne vil overdrage 90 % heraf til junior, kan det vedtages, at der tilkommer A-kapitalandelene en forlods udbytteret på f.eks. 90 mio. kr., forinden B-kapitalandelene overdrages til junior. B-kapitalandelene har herved en handelsværdi på 9 mio. kr., svarende til 90 % af “restværdien” af selskabet, korrigeret for den forlods udbytteret. Erhvervelsen af B-kapitalandelene kan junior så finansiere enten ved gaveafgift (evt. passivpost fratrukket), kontant betaling eller på gældsbrev.
Ved anvendelse af en A/B-model til finansiering af generationsskiftet medfører dette således, at junior kun erhverver ret til en mindre andel, eller slet ingen, af den allerede oparbejdede værdi i selskabet. Til gengæld får junior en “billigere” adgang til en større ejerandel i selskabet og herved større andel af de mulige fremadrettede værdistigninger.
I de “klassiske” generationsskifter af danske familieejede erhvervsvirksomheder i selskabsform, hvor den oprindelige anskaffelsessum ofte er lav, og hvor overdragelsen til juniorgenerationen kan ske med skattemæssig succession, er anskaffelsessummen og fordelingen heraf ofte af mindre betydning.
## Ny metode til opgørelse af anskaffelsessummen fra 1/10 2019
Ved lov nr. 1576 af 27/12 2020 er der indført en ændring til gennemsnitsmetoden ved opgørelse af aktieavancer for hovedaktionærer i selskaber med flere kapitalklasser. Dette vil være tilfældet ved A/B-modeller (se ”A/B-modellen”), som lovændringen er rettet imod. Lovændringen er en “teknisk ændring”, og generationsskifter vil fortsat kunne gennemføres ved anvendelse af A/B-modellen. Se ”Ændring til opgørelse af anskaffelsessummer for hovedaktionærer fra 1/10 2019” under emnet ”Aktiesalg”.
Generationsskifter vil fortsat kunne gennemføres ved anvendelse af A/B-modeller, men der er efter lovændringer ikke mulighed for samtidig at skabe kunstige beregningstekniske tab for overdrageren eller kunstigt reducere en skattepligtig aktieavance.
Samtidig er det fortsat muligt – i samme omfang som hidtil – at overdrage aktierne i en familievirksomhed til næste generation eller til medarbejdere uden beskatning for overdrageren efter reglerne om succession ved generationsskifte, uanset størrelsen af sælgers latente skattepligtige avance på aktierne.
### Fra 2021 skal der ved værdiansættelsen i visse tilfælde medregnes en gevinstmulighed
Styresignal SKM2020.214.SKTST vedrører en praksisændring for værdiansættelse af aktieklasser i A/B-modeller. Ved værdiansættelsen skal der i visse tilfælde medregnes en gevinstmulighed. Praksisændringen følger af Skatterådets afgørelse SKM2019.371.SR. Styresignalet har virkning fra 18. februar 2021.
# A-skat
A-skat er skat, der trækkes af løn, dagpenge, pension m.v. (A-indkomsten).
Se også “[Forskudsregistrering](FORSKUDSREGISTRERING)” og “[Restskat og overskydende skat](RESTSKAT-OG-OVERSKYDENDE-SKAT)”.
# Acontoskat
Acontoskat for selskaber og foreninger m.v. beregnes som gennemsnittet af skatten i de foregående 3 år. Acontoskatten beregnes og opkræves af SKAT i 2 rater, der skal indbetales senest den 20/3 og den 20/11 i indkomståret.
Frivillig indbetaling kunne tidligere kun foretages 2 gange om året, men blev med virkning fra indkomståret 2015 udvidet til 3 gange, nemlig den 20. marts og den 20. november i året og den 1. februar i det efterfølgende år.
Restskat opgøres som indkomstskatten fratrukket ordinære acontoskatter, eventuel udbytteskat og frivillige acontoindbetalinger, justeret for tillæg. Restskatten forfalder til betaling den 1/11 i kalenderåret efter indkomståret.
Overskydende skat opgøres som det beløb, hvormed indkomstskatten overstiger summen af ordinære acontoskatter, eventuel udbytteskat og frivillige acontoskatteindbetalinger, justeret for tillæg.
Se også “[Selskabsskat](SELSKABSSKAT)” og “[Renter af skattebeløb](RENTER-AF-SKATTEBELOB)”.
> > [SEL § 29 A](https://pro.karnovgroup.dk/document/7000735674/6#LBKG2015680_P29A)
> > DJV C.D.10.4.4
# Advokatudgifter
## Bistand i skattesager
Selskaber m.v. samt selvstændigt erhvervsdrivende kan fradrage udgifter til sagkyndig bistand i skatteansættelsessager og skattesager, medens andre skattepligtige (herunder privatpersoner) ikke har fradragsret for sådanne udgifter.
Det er en forudsætning for fradraget, at der ikke er adgang til omkostningsgodtgørelse for de samme udgifter (se “Omkostningsgodtgørelse")
> > [LL § 7 Q, stk. 3]
## Eksempler på advokatydelser og fradrag
Der er fradrag for udgifter til:
- Skattesager for selskaber og for erhvervsdrivende personer, hvor der ikke ydes omkostningsgodtgørelse for udarbejdelse af selskabsregnskab,
- Bistand ved udarbejdelse af leje- og ansættelseskontrakt mv .
Der er ikke fradrag for udgifter til:
- Aktieombytning, spaltning, fusion
- Selskabsstiftelse i forbindelse med skattefri virksomhedsomdannelse
- Køb af datterselskab
- Undersøgelse af nye markeder
- Skattesager for personer
- Etablering af erhvervsvirksomhed
- Særskilt betaling for udarbejdelse af personlig selvangivelse
- Overtagelse og salg af virksomhed
- Køb og salg af aktiver
> > [SL § 6, stk. 1, litra a](https://pro.karnovgroup.dk/document/7000735568/1#L1922149_P6)
> > [DJV C.C.2.2.2.15](https://pro.karnovgroup.dk/document/7000743301/36#JURV2016-1_C_C_2_2_2_15)
Afskrivninger
| Beløbsgrænser | 2023 | 2024 |
|---|---|---|
| Småsaldigrænse, AL § 5 | 32.000 kr. | 33.100 kr. |
| Småaktiv- og småudgiftsgrænse, AL §§ 6, 11, 42 og 43 for aktiver købt før 23/11 2020 | 15.000 kr. | 15.600 kr. |
| Småaktiv- og småudgiftsgrænse, AL §§ 6, 11, 42 og 43 for aktiver købt fra og med 23/11 2020 | 32.000 kr. | 33.100 kr. |
| Småaktiv- og småudgiftsgrænse, AL §§ 11, 42 og 43 | 15.000 kr. | 15.600 kr. |
| Min. anskaffelsessum for dok- og beddingsanlæg m.v. (§ 10) | 856.800 kr. | 887.000 kr. |
| Bundgrænse for forskudsafskrivninger for driftsmidler og skibe (§ 29) | 1.713.500 kr. | 1.774.000 kr. |
| Afskrivningssatser m.v. | 2023 | 2024 |
|---|---|---|
| Driftsmidler og mindre skibe, jf. også satserne til §§ 5 B og 5 C (§ 5, stk. 1, jf. stk. 3) | 25 pct. | 25 pct. |
| Udlejningsaktiver (§ 5, stk. 4) | ||
| - anskaffelsesår | 0 pct. | 0 pct. |
| - 2. år herefter | 50 pct. | 50 pct. |
| - følgende år | 25 pct. | 25 pct. |
| Skibe med bruttotonnage på 20 tons eller derover (§ 5 B) | ||
| - af afskrivningsberettiget saldoværdi | 12 pct. | 12 pct. |
| - 1. år for visse nybyggede skibe uden for tonnageskatteordningen | 20 pct. | 20 pct. |
| Skibe med bruttotonnage på 20 tons eller derover, der ikke er omfattet af § 5 B, luftfartøjer og rullende jernbanemateriel, borerigge, produktionsplatforme og andre anlæg til forundersøgelser, efterforskning, indvinding og raffinering af olie og gas, faste anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet over 1 MW og anlæg til indvinding af vand i almene vandforsyningsanlæg. (§ 5 C, stk. 1, jf. stk. 4) | 15 pct. | 15 pct. |
| Afskrivningsgrundlag ved anskaffelse af nye (grønne) driftsmidler (bortset fra personbiler og skibe), der er afskrivningsberettigede efter § 5, og som er anskaffet i perioden fra og med den 23. november 2020 til og med den 31. december 2022 (§ 5 D) | 116 pct. | 116 pct. |
| Straksafskrivning for driftsmidler og skibe til forsøgs- og forskningsvirksomhed bortset fra driftsmidler og skibe, der anvendes til efterforskning efter råstoffer kan foretages med følgende procent af udgiften. | ||
| Fradragsprocenten er midlertidigt forhøjet til 130 pct. i 2020-2022. Fradragsprocenten er 108 pct. i 2023-2025 og 110 pct. fra og med 2026. (§ 6, stk. 1, nr. 3) | 108 pct. | 108 pct. |
| Maks. årlig afskrivning for store vindmøller, hvor der er valgt afskrivningsgrundlag på 115 pct. (§ 10 i lov nr. 1394 af 23/12 2012) | 15 pct. | 15 pct. |
| Procentandel af fortjeneste og tab på driftsmidler og skibe ved ophør, og genvundne afskrivninger på bygninger, installationer og vedr. genopførelse for forsikrings- og erstatningssummer på bygninger og installationer, der medregnes til den skattepligtige indkomst for personer. (§ 9, stk. 4, § 21, stk. 6 og § 24, stk. 5) | 100 pct. | 100 pct. |
| Erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler omfattet af § 5, stk. 1, jf. ovenfor. (§ 11, stk. 2) | 25 pct. | 25 pct. |
| Delvis erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe omfattet af § 5 C, stk. 1, jf. ovenfor. (§ 11, stk. 2) | 15 pct. | 15 pct. |
| Delvis erhvervsmæssigt benyttede infrastrukturanlæg omfattet af § 5 C, stk. 2, jf. ovenfor (§ 11, stk. 2) | 7 pct. | 7 pct. |
| Maks. årlig afskrivning for bygninger og installationer (§ 17, stk. 1) | 3 pct. | 3 pct. |
| Tillægssats for bygninger og installationer med levetid under 25 år (§ 17, stk. 2) | 3 pct. | 3 pct. |
| Straksafskrivning for udgifter til ombygning og forbedring af bygninger, når de udgør denne andel eller en mindre andel af afskrivningsgrundlaget end (§ 18, stk. 2) | 5 pct. | 5 pct. |
| Årligt tillæg til genvundne afskrivninger, hvis genopførelse af skadelidte bygninger ikke foretages inden for fristen. (§ 24, stk. 11) | 5 pct. | 5 pct. |
| Maks. årlig afskrivning for anskaffelse og forbedring af visse bygninger, der er opført på lejet grund. Anskaffelse og forbedring af visse bygninger, der er opført på lejet grund og erhvervet før den 1. januar 2023, kan afskrives med indtil 4 pct. (§ 25, stk. 1) | 3 pct. | 3 pct. |
| Drænings- og markvandingsanlæg (§ 27, stk. 1) | 20 pct. | 20 pct. |
| Forskudsafskrivning for driftsmidler og skibe (§ 31, stk. 2) (For driftsmidler ved bindende aftaler til og med 3/10 2000, jf. § 28, stk. 2) | ||
| - maks. årlig afskrivning | 15 pct. | 15 pct. |
| - maks. forskudsafskrivning i alt | 30 pct. | 30 pct. |
| Ombygning, forbedring eller indretning af lejede lokaler til andet formål end beboelse (§ 39, stk. 1) | 20 pct. | 20 pct. |
| Goodwill og visse immaterielle aktiver (§ 40, stk. 1, 2 og 3) | 1/7 årligt | 1/7 årligt |
| Andel af lønudgifter for straksfradrag i indkomståret (§ 40, stk. 3) | 5 pct. | 5 pct. |
| Kvoter (§ 40 B, stk. 1 og 2) | 1/7 årligt | 1/7 årligt |
| Betalingsrettigheder, mælkekvoter og leveringsrettigheder for sukkerroer, der anses for indbetalt acontoskat, hvis landbrugsejendom sælges med tab (§ 40 C, stk. 8) | 25 pct. | 25 pct. |
| Ombygning og forbedring af værelser i landbrugsejendomme til udlejning til turister samt af udgifter afholdt af forpagter (§ 42, stk. 1) | 20 pct. | 20 pct. |
| Tilslutning til anlæg, herunder forurenings- og støjbekæmpelse (§ 43, stk. 1) | 20 pct. | 20 pct. |
| Maks. årlig afskrivning af udgifter afholdt til kunstnerisk udsmykning. Kunstnerisk udsmykning, der er anskaffet før den 1. januar 2023, kan afskrives med indtil 4 pct. (§ 44 A) | 3 pct. | 3 pct. |
| Straksfradrag for ikke fradragne udgifter til ombygning og forbedring af afskrivningsberettigede bygninger afholdt i 1998 eller tidligere, i det omfang årets udgift ikke overstiger denne andel af beregningsgrundlaget (§ 58 A) | 5 pct. | 5 pct. |
| Goodwill og immaterielle aktiver erhvervet før 1/1 1998 (§ 60) | 10 pct. | 10 pct. |
Se "Driftsmidler og skibe", "Bygninger og installationer", "Afskrivning på grus, ler og kalk mv.", "Forsknings- og udviklingsomkostninger", "Lejede lokaler, ombygningsudgifter", "Goodwill", "Kvoter og betalingsrettigheder", "Landboturisme/bondegårdsferie", "Tilslutningsafgift", "Kunstnerisk udsmykning".
# Afskrivninger på grus, ler og kalk mv. (AL § 38)
Ejeren af en ejendom med forekomster af grus, ler, kalk, moler, tørv, brunkul m.v. kan løbende fradrage den del af anskaffelsessummen, der kan henføres til forekomsten, og som svarer til forbruget. Ejeren har endvidere fradrag for tab som følge af den vedvarende forringelse af den faste ejendoms landbrugsmæssige værdi efter endt udgravning.
Der kan kun afskrives på den merpris, som ejeren har givet ved anskaffelsen af ejendommen, der kan henføres til forekomsterne. I anskaffelsestilfælde, hvor en del af ejendommens anskaffelsessum ikke kan henføres til forekomsterne, kan der således ikke afskrives.
Afskrivningen er variabel og ubunden forstået på den måde, at så længe der ikke sker udnyttelse, kan der ikke afskrives.
# Aftægtsforpligtelser
Se “[Løbende ydelser](LOBENDE-YDELSER)”.
# Airbnb-udlejning
Folketinget vedtog i 2018 nye skatteregler for dem, der lejer deres bolig ud via Airbnb eller tilsvarende platforme. Se mere under "Udlejning af helårsbolig" og "Sommerhusudlejning (fritidsboliger)".
Overskud ved udlejning via Airbnb beskattes som kapitalindkomst, hvis det er et hus eller en ejerlejlighed, der udlejes, Overskuddet beskattes som personlig indkomst, hvis det er en andels- eller lejebolig, som udlejes.
## Indberetning
Fra 2021 er det en forudsætning for anvendelse af de skematiske regler, at udlejningen sker via en platform, der automatisk indberetter lejeindtægterne til skattemyndighederne. Airbnb vil indberette oplysningerne i en sådan form, at disse kan fortrykkes på udlejernes årsopgørelse.
> DJV C.H.3.4.1.1
B